Możliwość obniżenia podatku od spadku o ulgę uczniowską

Możliwość obniżenia podatku od spadku o ulgę uczniowską

BI/415-0664/07

DF/415-17/07/MT

POSTANOWIENIE

Naczelnika Urzędu Skarbowego

w Kartuzach

z dnia 23.05.2007 r.

 Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 roku nr 8, poz. 60 z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku Pana (...) zam. (...) z dnia 04.04.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości obniżenia podatku od spadku o ulgę uczniowską,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku, jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

 Decyzjami tut. organu, wydanymi w latach 1996-2001, podatnikowi, który aktualnie nie prowadzi działalności gospodarczej, przyznano ulgi w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z tytułu wyszkolenia uczniów. Dotychczas podatnik nie wykorzystał całości przysługujących ulg. Aktualnie toczy sie postępowanie podatkowe mające na celu ustalenie wysokości podatku od spadku, jaki podatnik nabył po swojej żonie. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) Sygn. akt (...) z 16 października 2006 r. P. (...) nabył spadek po (...), zmarłej w dniu 27 listopada 2005 r., w ½ części.

 W związku z powyższym pojawiło się pytanie, czy podatek od spadku można pomniejszyć o ulgę uczniowską. Wnioskodawca prosi też o informację, czy jest możliwość wykorzystania tej ulgi w inny sposób, lub jej wypłacenie. Zaznacza również, iż jego jedynym dochodem jest emerytura w wysokości 852,40 zł netto i nie stać go na opłacenie podatku od spadku.

 Wnioskodawca uważa, że obniżenie podatku od spadku o ulgę uczniowską jest możliwe, gdyż są to uczciwie wypracowane pieniądze za wykształcenie stolarzy. Ponadto prośbę swoją motywuje tym, iż nigdy nie korzystał z żadnej pomocy urzędu.

 Zgodnie z treścią art. 53 ust.1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 roku, podatnicy, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2, oraz uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1 mogą korzystać z ulgi z tytułu szkolenia uczniów, polegającej na obniżeniu zryczałtowanego podatku dochodowego, zwanej dalej "ulgą uczniowską".

 Na podstawie przepisów ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy – Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. nr 202, poz. 1958 z późn. zmian.) z dniem 1 stycznia 2004 r. zniesiona została ulga uczniowska w zryczałtowanym podatku dochodowym. Jednak zgodnie z treścią z art. 4 ust. 1 tej ustawy podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy wymienionej w art. 1 (czyli ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

 Stosownie natomiast do przepisu art. 4 ust. 4 powołanej ustawy o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy – Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 2, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do obniżenia podatku dochodowego opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej, pod warunkiem że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000 r. nr 14, poz. 176, z późn.zm.).

 Analogiczne uregulowania dotyczące ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów zawiera przepis art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), stanowiący, iż podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy wymienionej w art. 1 (czyli ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

 Stosownie natomiast do przepisu art. 13 ust. 4 powołanej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 2, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do obniżenia podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, pod warunkiem że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej.

 Z powyższego wynika, że ulga uczniowska może obniżyć albo zryczałtowany podatek dochodowy (w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej) regulowany przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.) albo podatek dochodowy opłacany na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

 W razie likwidacji działalności gospodarczej realizacja pozostałej do wykorzystania kwoty ulgi uczniowskiej następuje przez obniżenie podatku dochodowego, obliczanego na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należnego ze źródeł dochodów, jakie podatnik uzyskuje obecnie lub będzie uzyskiwał w przyszłości. Ustawodawca bowiem nie wprowadził ograniczenia co do możliwości odliczenia ulgi wyłącznie od podatku przypadającego od dochodów z działalności gospodarczej, dlatego w przypadku zaprzestania prowadzenia działalności (np. w związku z przejściem na emeryturę) niewykorzystana ulga lub część ulgi może być odliczona od podatku dochodowego z innych źródeł niż działalność gospodarcza.

 Biorąc pod uwagę treść przedstawionych przepisów należy stwierdzić, że w przypadku nieosiągania przychodów opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ulga uczniowska ma zastosowanie wyłącznie do obniżenia podatku wyliczonego od dochodu podatnika według progresywnej skali podatkowej (na zasadach ogólnych, uregulowanych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

 Ulga uczniowska nie ma natomiast zastosowania do podatku określonego w ustawie z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (j.t. Dz. U. z 2004 r. nr 142, poz. 1514 z późn. zm.), gdyż ustawa ta nie przewiduje możliwości obniżenia podatku z tego tytułu.

 Nadmienia się również, że przepisy prawa podatkowego nie przewidują możliwości wypłacenia podatnikowi przyznanej ulgi uczniowskiej.