Koszty uzyskania przychodów - drobne upominki z logo spółki
BI/423-0270/07DP/423-0069/07/AK
POSTANOWIENIE
z dnia 19 lipca 2007r.
z dnia 19 lipca 2007r.
Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.) oraz art. 4 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy-Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1590) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm), w sprawie: koszty uzyskania przychodów - drobne upominki z logo spółki (długopisy, ołówki, kalendarze, koszulki, czapki, foldery, tory z materiału, płyty CD)
stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie dystrybucji produktów z branży elektrycznej. Spółka w celu kreowania na rynku swojej marki, zapewnienia należytej identyfikacji oferowanych przez siebie produktów przy okazji zapoznawania kontrahentów ze swoją ofertą, przekazuje zarówno aktualnym, jak i potencjalnym klientom materiały informacyjne i reklamowe takie jak: długopisy, ołówki, kalendarze, koszulki, czapki, foldery, broszury, torby z materiału, płyty CD zawierające prezentacje na temat Spółki i oferowanych przez nią produktów, na których nadrukowane zostały informacje dotyczące Spółki m.in. logo oraz firma Spółki, a najczęściej także inne informacje opisujące przedmiot jej działalności, czy charakterystykę oferowanych produktów.
Wątpliwości Podatnika budzi, czy wydatki na materiały informacyjne i reklamowe takie jak: długopisy, ołówki, kalendarze, koszulki, czapki, foldery, torby z materiału, płyty CD, na których nadrukowane zostały informacje dotyczące Spółki m.in. logo oraz firma Spółki zaliczyć można do kosztów uzyskania przychodów.
W ocenie Podatnika czynności polegające na przekazaniu kontrahentom oraz potencjalnym klientom materiałów informacyjnych i reklamowych takich jak długopisy, ołówki, kalendarze, koszulki, foldery, torby z materiału, płyty CD, na których zostały uprzednio nadrukowane informacje dotyczące Spółki m.in. logo oraz firma Spółki, mają związek z prowadzona przez Spółkę działalnością (są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów). Jednocześnie, przekazania tego rodzaju materiałów nie można uznać za działania o charakterze reprezentacyjnym (mają one bowiem wyłącznie walor informacyjny bądź reklamowy, nie prowadzą natomiast do podwyższenia prestiżu Spółki). Tym samym wydatków na zakup przedmiotowych materiałów nie można kwalifikować jako kosztów reprezentacji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji wydatki takie w całości stanowią koszty uzyskania przychodów.
Wątpliwości Podatnika budzi, czy wydatki na materiały informacyjne i reklamowe takie jak: długopisy, ołówki, kalendarze, koszulki, czapki, foldery, torby z materiału, płyty CD, na których nadrukowane zostały informacje dotyczące Spółki m.in. logo oraz firma Spółki zaliczyć można do kosztów uzyskania przychodów.
W ocenie Podatnika czynności polegające na przekazaniu kontrahentom oraz potencjalnym klientom materiałów informacyjnych i reklamowych takich jak długopisy, ołówki, kalendarze, koszulki, foldery, torby z materiału, płyty CD, na których zostały uprzednio nadrukowane informacje dotyczące Spółki m.in. logo oraz firma Spółki, mają związek z prowadzona przez Spółkę działalnością (są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów). Jednocześnie, przekazania tego rodzaju materiałów nie można uznać za działania o charakterze reprezentacyjnym (mają one bowiem wyłącznie walor informacyjny bądź reklamowy, nie prowadzą natomiast do podwyższenia prestiżu Spółki). Tym samym wydatków na zakup przedmiotowych materiałów nie można kwalifikować jako kosztów reprezentacji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji wydatki takie w całości stanowią koszty uzyskania przychodów.
Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
Zgodnie z art.15 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r., w brzmieniu obowiązującym w 2007r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15.02.1992r., w brzmieniu obowiązującym przed 2007r., nie uważało się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodów, chyba że reklama prowadzona była w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.
Obecnie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Zmiana przepisów polega na uznaniu za koszty podatkowe w pełnej wysokości kosztów reklamy, niezależnie od tego czy reklama ma charakter publiczny czy niepubliczny. Zlikwidowana jednocześnie została możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Przepisy podatkowe nie definiują pojęć "reklama i reprezentacja", stąd ich znaczenia należy szukać w definicji słownikowej, w myśl której określenie "reprezentacja" oznacza: okazałość, wystawność, wytworność w czyimś sposobie życia, związaną z zajmowanym stanowiskiem lub pozycją społeczną. Natomiast pojęcie "reklama" jest definiowane jako: chwalenie kogoś, zachwalanie czegoś, rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia tych towarów.
Zgodnie ze stanowiskiem, zamieszczonym na stronie Krajowej Informacji Podatkowej www.kip.mofnet.gov.pl. przez reprezentację należy rozumieć działania, które polegają na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi (skierowane na zewnątrz firmy). Reprezentacja to w szczególności: prezenty dla kontrahentów - które nie mają charakteru reklamowego (portfel, pióro, kalendarz, alkohol, kosmetyki, itp.); oznakowanie prezentu logo firmy przesądza o tym, że prezent ma charakter reklamowy i wydatek na jego zakup może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów (koszulka, długopis, kartka świąteczna, kubek, smycz, karteczki samoprzylepne, kalendarz itp.).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka wręcza aktualnym i potencjalnym klientom materiały informacyjne i reklamowe z logo Spółki. Jak wyższej stwierdzono zasadą jest, iż nie wykazują charakteru reklamowego i nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu jako wydatki na reprezentację eleganckie, wartościowe upominki wręczane wybranym kontrahentom. Natomiast oznakowanie drobnego prezentu logo firmy przesądza o tym, że prezent ma charakter reklamowy i wydatek na jego zakup może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.
Zatem w ocenie tut. Organu podatkowego rozdawane masowo materiały informacyjne i reklamowe oznaczone logo Spółki w postaci długopisów, ołówków, kalendarzy, czapek, folderów, toreb z materiału, płyt CD, na których nadrukowane zostały informacje dotyczące Spółki spełniają funkcję reklamową i wydatek na ich zakup może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu. Reasumując w ocenie tut. Organu podatkowego stanowisko Podatnika należy uznać za prawidłowe.
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
Zgodnie z art.15 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r., w brzmieniu obowiązującym w 2007r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15.02.1992r., w brzmieniu obowiązującym przed 2007r., nie uważało się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodów, chyba że reklama prowadzona była w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.
Obecnie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Zmiana przepisów polega na uznaniu za koszty podatkowe w pełnej wysokości kosztów reklamy, niezależnie od tego czy reklama ma charakter publiczny czy niepubliczny. Zlikwidowana jednocześnie została możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Przepisy podatkowe nie definiują pojęć "reklama i reprezentacja", stąd ich znaczenia należy szukać w definicji słownikowej, w myśl której określenie "reprezentacja" oznacza: okazałość, wystawność, wytworność w czyimś sposobie życia, związaną z zajmowanym stanowiskiem lub pozycją społeczną. Natomiast pojęcie "reklama" jest definiowane jako: chwalenie kogoś, zachwalanie czegoś, rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia tych towarów.
Zgodnie ze stanowiskiem, zamieszczonym na stronie Krajowej Informacji Podatkowej www.kip.mofnet.gov.pl. przez reprezentację należy rozumieć działania, które polegają na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi (skierowane na zewnątrz firmy). Reprezentacja to w szczególności: prezenty dla kontrahentów - które nie mają charakteru reklamowego (portfel, pióro, kalendarz, alkohol, kosmetyki, itp.); oznakowanie prezentu logo firmy przesądza o tym, że prezent ma charakter reklamowy i wydatek na jego zakup może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów (koszulka, długopis, kartka świąteczna, kubek, smycz, karteczki samoprzylepne, kalendarz itp.).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka wręcza aktualnym i potencjalnym klientom materiały informacyjne i reklamowe z logo Spółki. Jak wyższej stwierdzono zasadą jest, iż nie wykazują charakteru reklamowego i nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu jako wydatki na reprezentację eleganckie, wartościowe upominki wręczane wybranym kontrahentom. Natomiast oznakowanie drobnego prezentu logo firmy przesądza o tym, że prezent ma charakter reklamowy i wydatek na jego zakup może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.
Zatem w ocenie tut. Organu podatkowego rozdawane masowo materiały informacyjne i reklamowe oznaczone logo Spółki w postaci długopisów, ołówków, kalendarzy, czapek, folderów, toreb z materiału, płyt CD, na których nadrukowane zostały informacje dotyczące Spółki spełniają funkcję reklamową i wydatek na ich zakup może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu. Reasumując w ocenie tut. Organu podatkowego stanowisko Podatnika należy uznać za prawidłowe.
Brak komentarzy:
Prześlij komentarz