Działalność wytwórcza - stawka ryczałtu.
BI/415-0296/07DG-415-9860-22/07
POSTANOWIENIE
Naczelnika Urzędu Skarbowego w Starogardzie Gdańskim
z dnia 22.02.2007r.
Naczelnika Urzędu Skarbowego w Starogardzie Gdańskim
z dnia 22.02.2007r.
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz.60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana, NIP złożonego osobiście w dnia 29.12.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie wysokości ryczałtu ewidencjonowanego od przychodów uzyskanych z działalności produkcyjnej - elementów i wyrobów drewnianych
stwierdzam, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w zakresie stosowania stawki 5,5% do produkcji wyrobów z drewna natomiast jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego – stosowania stawki 8,5%.
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w zakresie stosowania stawki 5,5% do produkcji wyrobów z drewna natomiast jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego – stosowania stawki 8,5%.
UZASADNIENIE
W dniu 29.12.2006r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek Pana o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Z treści wniosku wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ( PKWiU), która mieści się w grupie:
- 36.14.A Produkcja mebli pozostała z wyłączeniem działalności usługowej
- 36.14. Produkcja pozostałych mebli
polegającą na wytwarzaniu z materiału własnego:
- elementów drewnianych do produkcji kompletów wypoczynkowych na zamówienie konkretnych podmiotów gospodarczych oraz
- produkcji okien, drzwi itp. dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Jak wynika z przytoczonych wyżej zapisów PKWiU – przychody osiągane ze sprzedaży wyrobów i półfabrykatów, wykonanych w swoim zakładzie i na swoich maszynach opodatkowane zostały w formie zryczałtowanego podatku dochodowego odpowiednio w stawce 5,5% i 8,5%.
Zdaniem Podatnika wytwarzanie okien, drzwi i półek z materiałów własnych na zamówienie osób nieprowadzących działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu ryczałtem 8,5 % przychodu.
W związku z powyższym Podatnik prosi o udzielenie odpowiedzi, czy prawidłowo przysługuje mu opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów osiąganych z prowadzonej w/w działalności gospodarczej wg w/w stawek.
Podstawą do zakwalifikowania osiąganych przychodów do odpowiedniej stawki podatku jest określenie dla danej produkcji symbolu PKWiU. W tym zakresie właściwym są Urzędy Statystyczne.
Urząd Statystyczny nadaje numer identyfikacyjny na podstawie wniosku podatnika, w którym to wniosku zawarte są informacje dotyczące zakresu i charakteru planowanej działalności gospodarczej. Informacje te wskazuje sam Podatnik.
Działalność w zakresie - produkty wytwarzane, gdzie indziej niesklasyfikowane - meble pozostałe, zaliczana jest do symbolu 36.14 w Sekcji D w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r, w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U.Nr 42 poz.264 ze zm.).
Należy zauważyć, iż w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym wykonywane przez Pana wyroby z materiału zakupionego we własnym zakresie -niepowierzonego, mieszczą się w definicji działalności wytwórczej tzn. działalności, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji.
Zgodnie z treścią art.4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie, przez pojęcie działalności wytwórczej rozumie się działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:
a/ pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi,
b/ pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów- o ile występują w obrocie,
W przedmiotowej sprawie produkcja półfabrykatów (elementów drewnianych do produkcji kompletów wypoczynkowych i wyrobów gotowych (okien, drzwi, półek) wykonana na zlecenie bezpośredniego odbiorcy jest działalnością wytwórczą.
Dysponowanie przez Podatnika własnym bądź powierzonym do produkcji materiałem, powoduje natomiast konieczność zróżnicowania stosowanych stawek ryczałtu.
W tym przypadku przychodami z działalności wytwórczej będą przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych, ewentualnie prefabrykatów. Przychody z takiej sprzedaży powinny być, zatem opodatkowane stawka 5,5%.
A zatem zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 4 lit a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144 poz.930 z 1998r. z późn.zm.) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wytwórczej z materiałów własnych wynosi 5,5% przychodu. Taka też będzie w Pana przypadku właściwa stawka ryczałtu od całości przychodów.
Natomiast w myśl przepisu art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. f w/w ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% przychodów ma zastosowanie w przypadku działalności polegających na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego.
Oznacza to, że w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym zryczałtowany podatek dochodowy według stawki 5,5% winien być pobierany od całej kwoty należnych przychodów ze sprzedaży.
Reasumując w tym stanie faktycznym i prawnym, przychody osiągane z działalności gospodarczej w zakresie produkcji wyrobów i półfabrykatów w tym produktów z materiału stanowiącego własność przedsiębiorcy będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu wynoszącą 5,5%.
Natomiast przychody uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu produktów z powierzonego materiału, mimo iż pochodzą z działalności wytwórczej będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu wynosząca 8,5%, podobnie jak usługi wszelkie usługi świadczone na rzecz innego podmiotu gospodarczego lub ludności.
W świetle powyższego nadany przez Urząd Statystyczny numer nie stwarza dla organów podatkowych domniemania, iż prowadzona przez podatnika działalność jest z nim zgodna. To nie numer PKD nadany przez Urząd Statystyczny decyduje czy przychody osiągane przez Podatnika mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ale faktyczna działalność wykonywana przez Podatnika.
Z treści wniosku wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ( PKWiU), która mieści się w grupie:
- 36.14.A Produkcja mebli pozostała z wyłączeniem działalności usługowej
- 36.14. Produkcja pozostałych mebli
polegającą na wytwarzaniu z materiału własnego:
- elementów drewnianych do produkcji kompletów wypoczynkowych na zamówienie konkretnych podmiotów gospodarczych oraz
- produkcji okien, drzwi itp. dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Jak wynika z przytoczonych wyżej zapisów PKWiU – przychody osiągane ze sprzedaży wyrobów i półfabrykatów, wykonanych w swoim zakładzie i na swoich maszynach opodatkowane zostały w formie zryczałtowanego podatku dochodowego odpowiednio w stawce 5,5% i 8,5%.
Zdaniem Podatnika wytwarzanie okien, drzwi i półek z materiałów własnych na zamówienie osób nieprowadzących działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu ryczałtem 8,5 % przychodu.
W związku z powyższym Podatnik prosi o udzielenie odpowiedzi, czy prawidłowo przysługuje mu opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów osiąganych z prowadzonej w/w działalności gospodarczej wg w/w stawek.
Podstawą do zakwalifikowania osiąganych przychodów do odpowiedniej stawki podatku jest określenie dla danej produkcji symbolu PKWiU. W tym zakresie właściwym są Urzędy Statystyczne.
Urząd Statystyczny nadaje numer identyfikacyjny na podstawie wniosku podatnika, w którym to wniosku zawarte są informacje dotyczące zakresu i charakteru planowanej działalności gospodarczej. Informacje te wskazuje sam Podatnik.
Działalność w zakresie - produkty wytwarzane, gdzie indziej niesklasyfikowane - meble pozostałe, zaliczana jest do symbolu 36.14 w Sekcji D w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r, w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U.Nr 42 poz.264 ze zm.).
Należy zauważyć, iż w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym wykonywane przez Pana wyroby z materiału zakupionego we własnym zakresie -niepowierzonego, mieszczą się w definicji działalności wytwórczej tzn. działalności, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji.
Zgodnie z treścią art.4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie, przez pojęcie działalności wytwórczej rozumie się działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:
a/ pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi,
b/ pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów- o ile występują w obrocie,
W przedmiotowej sprawie produkcja półfabrykatów (elementów drewnianych do produkcji kompletów wypoczynkowych i wyrobów gotowych (okien, drzwi, półek) wykonana na zlecenie bezpośredniego odbiorcy jest działalnością wytwórczą.
Dysponowanie przez Podatnika własnym bądź powierzonym do produkcji materiałem, powoduje natomiast konieczność zróżnicowania stosowanych stawek ryczałtu.
W tym przypadku przychodami z działalności wytwórczej będą przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych, ewentualnie prefabrykatów. Przychody z takiej sprzedaży powinny być, zatem opodatkowane stawka 5,5%.
A zatem zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 4 lit a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144 poz.930 z 1998r. z późn.zm.) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wytwórczej z materiałów własnych wynosi 5,5% przychodu. Taka też będzie w Pana przypadku właściwa stawka ryczałtu od całości przychodów.
Natomiast w myśl przepisu art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. f w/w ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% przychodów ma zastosowanie w przypadku działalności polegających na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego.
Oznacza to, że w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym zryczałtowany podatek dochodowy według stawki 5,5% winien być pobierany od całej kwoty należnych przychodów ze sprzedaży.
Reasumując w tym stanie faktycznym i prawnym, przychody osiągane z działalności gospodarczej w zakresie produkcji wyrobów i półfabrykatów w tym produktów z materiału stanowiącego własność przedsiębiorcy będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu wynoszącą 5,5%.
Natomiast przychody uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu produktów z powierzonego materiału, mimo iż pochodzą z działalności wytwórczej będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu wynosząca 8,5%, podobnie jak usługi wszelkie usługi świadczone na rzecz innego podmiotu gospodarczego lub ludności.
W świetle powyższego nadany przez Urząd Statystyczny numer nie stwarza dla organów podatkowych domniemania, iż prowadzona przez podatnika działalność jest z nim zgodna. To nie numer PKD nadany przez Urząd Statystyczny decyduje czy przychody osiągane przez Podatnika mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ale faktyczna działalność wykonywana przez Podatnika.
Brak komentarzy:
Prześlij komentarz